RUMEN+DE+NIA´S+GUADALUPE+CAROLINA+ARCHILA

= RESUMEN DEL CODIGO DE ETICA DEL CONTADOR PROFECIONAL =

Este código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. Comprende también a los contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión.

**//PRINCIPIOS FUNDAMENTALES //**

**//Responsabilidad del Contador Público //**
 * Responsabilidad hacia la Sociedad
 * Responsabilidad hacia quien Patrocina los Servicios
 * Responsabilidad hacia la Profesión

 Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el Contador Público deberá aclarar la relación que guarda ante quien contrata sus servicios. Además Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Público deberán contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error y Los informes de cualquier tipo que emita el Contador Público con su firma, deberán ser el resultado de un trabajo practicado por él o por algún colaborador bajo su supervisión también El Contador Público y/o la Firma solamente aceptará trabajos para los que esté capacitado. **//CUALIDADES DEL PROFECIONAL //**


 * 1) Secreto Profesional
 * 2) Capacidad Técnica
 * 3) Objetividad e Integridad
 * 4) Honestidad y Comportamiento Adecuado

**//CONTADOR PÚBLICO EN TODAS SUS FACETAS //** No debe perder la independencia de su criterio Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el Contador Público y/o la Firma: a) Sea cónyuge, pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, del propietario o socio principal de la empresa o de algún director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervención importante en la administración del propio cliente. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">b) Sea, haya sido en el ejercicio contable que dictamina o en relación al cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro de la junta directiva, consejo de administración, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">c) Tenga, haya tenido en el ejercicio contable que dictamine o en relación con el cual se le pide su opinión, o pretenda tener alguna injerencia o vinculación económica directa o indirecta, en la empresa, en un grado tal que pueda afectar su independencia de criterio. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Servicios de Asesor Fiscal <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">1. El Contador Público y/o la Firma cuando preste servicios de asesoría fiscal cuidará de proponer la mejor posición a favor de su cliente, que no se obstruya de ninguna manera la integridad y objetividad, y sea según su opinión consistente con la Ley.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">EL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">DEL CONTADOR PÚBLICO COMO ASESOR FISCAL

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Actos deshonestos El Contador Público que desempeñe un cargo en los sectores privado o público no debe participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la administración de los negocios o de la cosa pública. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Calidad Profesional <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">2 En las declaraciones de cualquier índole en el desempeño de su labor y que suministre a las dependencias oficiales, el Contador Público tiene el deber de suministrar información veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución o dependencia correspondiente. 3.03 El Contador Público no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas económicas directas o indirectas por la recomendación que haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus servicios. **//<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">SANCIONES //** <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones que le imponga el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública. Evaluación de Faltas para aplicación de Sanciones Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público y la responsabilidad que pueda corresponderle.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">DEL CONTADOR PÚBLICO EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO

= NIA 200 = = OBJETIVOS GLOBALES DE UN AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON NIA’S(versión 2011) =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las Normas Internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la norma. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Es importante mencionar que las normas son elaboradas para contextos de auditorías de estados financieros realizadas por un auditor. Estas pueden ser adaptadas cuando sea necesario, para otra información financiera histórica, sin embargo es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento de las obligaciones legales, de regulación o profesionales relevantes <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El auditor deberá planear y desarrollar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir situaciones errores en los estados financieros

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">SEGURIDAD RAZONABLE QUE EL AUDITOR DA CON SU TRABAJO **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">La auditoria debe llevarnos a la conclusión que los estados financieros tomados en conjunto están libres de errores materiales la seguridad razonable se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para concluir que no hay errores materiales. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El auditor deberá planear y desempeñar una auditoria para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con el objetivo de auditoria <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Si bien el auditor es responsable de expresar una opinión el responsable de prepara y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

<span style="display: block; font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: right;">La “Importancia relativa” está definida dentro del “Marco de Referencia para la Preparación de Estados Financieros” preparado por el “Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, mas que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil”.

= NIA 210 = = ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los res­ponsables del gobierno de la entidad. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría úni­camente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">- la determinación de si concurren las condiciones previas a una audi­toría; y <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">- la confirmación de que existe una comprensión común por parte del audi­tor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">- Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es aceptable (i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y compren­de su responsabilidad en relación con (ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel (iii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección mate­rial, debida a fraude o error. (a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">si determina que no es aceptable el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros, salvo en los casos previstos en el apartado 19
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Condiciones previas a la auditoría **
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor:
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la dirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto:

=**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Acuerdo de los términos del encargo de auditoría **=

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">El auditor acordará los términos del encargo de auditoría con la dirección o con los responsables del gobierno de la entidad, según corresponda. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 11, los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán: (a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">el objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros; (b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">las responsabilidades del auditor; (c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">las responsabilidades de la dirección; (d) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">la identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier in­forme emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir cir­cunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">Si, antes de finalizar el encargo de auditoría, se solicita al auditor que convierta el encargo de auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguri­dad, el auditor determinará si existe una justificación razonable para ello <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. En estas circunstancias, el auditor evaluará: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">- si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoría de los estados financieros y, si éste fuera el caso, <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">- si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación errónea. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de audito­ría no puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas dis­posiciones no cumple las NIA. En consecuencia, el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención alguna de que la auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.6 (Ref: Apartados A36-A37) = = = NIA 220 = = CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS = Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros. También trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos éticos relevante El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo 2. Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son res-posibilidad de la firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1, la firma de auditoría tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: (a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y (b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son adecuados en función de las circunstancias DEFINICIONES <span style="display: block; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: left;">A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figu­ran a continuación: (a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Socio del encargo:2 el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regula­dor o legal. (b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclu­siones alcanzadas a efectos de la formulación del informe. El proceso de revisión de control de calidad del encargo es aplicable sólo a las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya deter­minado que se requiere la revisión de control de calidad del encargo. (c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma de auditoría, una persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del en­ cargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formula­ción del informe. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">REQUERIMIENTOS ** **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO EN LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">El socio del encargo asumirá la responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditoría que le sea asignado. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">REQUERIMIENTOS DE ÉTICA APLICABLES ** <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los requerimientos de ética aplicables **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">INDEPENDENCIA ** <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">11. El socio del encargo llegará a una conclusión sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría. A tal efecto, el socio del encargo <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(a) obtendrá información relevante de la firma de auditoría y, en su caso, de las firmas de la red, para detectar y evaluar circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la independencia; <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(b) evaluará la información sobre los incumplimientos detectados, en su caso, de las políticas y los procedimientos de independencia de la firma de auditoría para determinar si constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de auditoría; y

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(c) adoptará las medidas adecuadas para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera adecuado, para renunciar al encargo de auditoría si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. El socio del encargo informará a la firma de auditoría, a la mayor brevedad posible, de cualquier imposibilidad de resolver la cuestión, para que adopte las medidas adecuadas.
 * ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE ENCARGOS DE AUDITORÍA **

El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, y determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas. Si el socio del encargo obtiene información que, de haber estado disponible con anterioridad, hubiese sido causa de que la firma de auditoría rehusara el encargo de auditoría, el socio del encargo comunicará dicha información a la firma de auditoría a la mayor brevedad, con el fin de que la firma de auditoría y el socio del encargo puedan adoptar las medidas necesarias ** SEGUIMIENTO ** Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos en relación con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. El socio del encargo tendrá en cuenta los resultados del proceso de seguimiento de la firma de auditoría contenidos en la información más reciente difundida por esta y, en su caso, por otras firmas de la red, así como si las deficiencias indicadas en dicha información pueden afectar al encargo de auditoría. ** DOCUMENTACIÓN ** El auditor incluirá en la documentación de auditoría (a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas. (b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier dis¬cusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones. (c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría. (d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo de auditoría.

= NIA 230 = = DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA = **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">NATURALEZA Y PROPÓSITOS DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA ** <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el cumplimiento de los objetivos globales del auditor;1 y <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">3. La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes: <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">DEFINICIONES <span style="display: block; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: left;">A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figu­ran a continuación: (a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las con­clusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles de trabajo”). (b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px;">Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacena­miento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico. <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la comprensión <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida; y <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 16px; text-align: justify;">© las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones ** COMPILACIÓN DEL ARCHIVO DE AUDITORÍA **

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría oportunamente después de la fecha del informe de auditoría. Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación. En circunstancias distintas a las previstas en el apartado 13, cuando el auditor considere necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación de auditoría después de que se haya terminado la compilación del archivo final de auditoría, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará: (a) los motivos específicos para hacerlas; y (b) la fecha y las personas que las realizaron o revisaron.

= NIA 240 = = RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Características del fraude

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada.

**Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude**

Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y detección del fraude. Es importante que la dirección, supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran énfasis en la prevención del fraude, lo que puede reducir las oportuni­dades de que éste se produzca, así como en la disuasión de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione.

//Responsabilidad del auditor//

El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es respon­sable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados finan­cieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

En el proceso de obtención de una seguridad razonable, el auditor es respon­sable de mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la audi­toría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la dirección eluda los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditoría que son eficaces para la detección de errores pueden no serlo para la detección del fraude.

**Objetivos**


 * 1) Los objetivos del auditor son:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identifica­dos durante la realización de la auditoría.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la di­rección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o ter­ceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo

**Manifestaciones escritas**


 * 1) El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el man­tenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude.

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) han revelado al auditor los resultados de la valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados financieros puedan contener incor­recciones materiales debidas a fraude;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estén implicados:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) la dirección;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(ii) empleados que desempeñen funciones significativas en el control interno; u otras personas, cuando el fraude pueda tener un efecto material en los estados financieros

**Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad**

Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible existencia de un fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección, a fin de informar a los principales responsables de la prevención y detección del fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades.

= NIA 250 = = CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS =

**Requerimientos**

Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias


 * 1) Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA 315,4 el auditor adquirirá un conocimiento general del:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) y modo en que la entidad cumple con dicho marco

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financie­ros:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) indagar ante la dirección y, cuando proceda**,** los responsables del go­bierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones lega­les y reglamentarias por parte de la entidad; e

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las corres­pondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulación.


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección y, por ello, tengan conocimiento de las cuestiones ya comunicadas por el auditor5 relativas a incumplimientos identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible incumpli­miento, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y regla­mentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la audito­ría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados financieros **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el au­ditor expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una opinión desfavorable sobre los estados financieros.6

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al audi­tor obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría, de conformidad con la NIA 705.

= NIA 260 = = COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD =

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organiza­ciones (por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiducia­rio) con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de información financie­ra. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la dirección, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administración de una empresa del sector público o privado o un propietario-gerente.

**CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE**

**//Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros//**


 * 1) El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad sus res­ponsabilidades en relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndeles saber que:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión so­bre los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad; y

la auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus respon­sabilidades.

**//Alcance y momento de realización de la auditoría planificada//**


 * 1) El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una des­cripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificada. (Ref: Apartados Al 1-A15)

**//Hallazgos significativos de la auditoría//**

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las si­guientes cuestiones

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significati­vos de las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas con­tables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicará a los responsables del gobierno de la entidad los motivos por los que considera que una práctica contable significativa, aceptable en el marco de información financiera aplicable, no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias específicas de la entidad; (Ref: Apartado A17)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) en su caso, las dificultades significativas encontradas durante la realiza­ción de la auditoría; excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) en su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la realización de la auditoría que fueron discutidas con la dirección o comunicadas por escrito a ésta; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(ii) las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(iii) en su caso, otras cuestiones puestas de manifiesto en la realización de la au­ditoría que, según el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisión del proceso de __inf__ormación financiera

**//La independencia del auditor//**


 * 1) En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) una declaración de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas pertenecientes a la firma de auditoría, la propia firma de auditoría y, cuan­do proceda, otras firmas de la red, han cumplido los requerimientos éticos aplicables en relación con la independencia; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) (i) todas las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditoría, las firmas de la red y la entidad que, según el juicio profe­sional del auditor, puedan afectar a la independencia de éste. Ello incluirá los honorarios totales cargados a la entidad y a los compo­nentes que ella controla, durante el periodo cubierto por los estados financieros, por los servicios de auditoría y otros servicios distintos de la auditoría prestados por la firma de auditoría y por otras firmas de la red. Estos honorarios se detallarán por concepto para facilitar a los responsables del gobierno de la entidad la evaluación del efec­to de los servicios en la independencia del auditor; y

(ii) las salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la inde­pendencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable.


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El proceso de comunicación
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Establecimiento del proceso de comunicación **
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido general previsto para las comunicaciones. ||

El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunica­ciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcur­so de la auditoría.


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Momento de realización de las comunicaciones **


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor informará a los responsables del gobierno de la entidad oportuna­mente.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Adecuación del proceso de comunicación **


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables del gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido, el auditor evaluará el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la valoración de los riesgos de incorrección material y en su capaci­dad de obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y adoptará las medidas adecuadas.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Documentación **


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió dicha comunicación. En el caso de las comunica­ciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la documentación de auditoría.

= NIA 300 = = PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">La función y el momento de realización de la planificación.


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados finan­cieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados A1-A3)


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportu­namente.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de audi­toría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previs­tos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Participación de miembros clave del equipo del encargo **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo par­ticiparán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Actividades preliminares **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;"> **del encargo**

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El auditor llevará a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoría actual:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría;1

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 220;2 y

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como re­quiere la NIA 210.3

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Actividades de planificación **


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el al­cance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">identificará las características del encargo que definen su alcance;

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emi­tir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Documentación


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor incluirá en la documentación de auditoría:6

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la estrategia global de auditoría;

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">el plan de auditoría; y

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Actividades de planificación


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el al­cance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">identificará las características del encargo que definen su alcance;

(d) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emi­tir con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Consideraciones adicionales en encargos de auditoría iniciales **


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría inicial:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; y7

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética apli­cables

= NIA 315 = = IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los pro­cedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría. (Ref: Apartados Al-A5)
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error. (Ref: Apartado A6).

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimientos analíticos (Ref: Apartados A7-A10)

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Observación e inspección. (Ref: Apartado Al 1)


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de acep­tación y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para iden­tificar riesgos de incorrección material.
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerará si la información obtenida es relevante para identificar riesgos de incorrección material.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">E1 conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno

//<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">La entidad y su entorno //


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores ex­ternos, incluido el marco de información financiera aplicable.

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">La naturaleza de la entidad, en particular:

(i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">sus operaciones;

(ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">sus estructuras de gobierno y propiedad;

(iii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto reali­zar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y

(iv) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se finan­cia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que se espera encontrar en los estados financieros.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en Ellas. El auditor evaluará si las políticas con­tables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes ** ||
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El control interno de la entidad
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la audi­toría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los con­troles relativos a la información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor. (Ref: Apartados A42-A65)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditoría, el audi­tor evaluará el diseño de dichos controles y determinará si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación realizada entre el personal de la entidad.

**Documentación**


 * 1) El auditor incluirá en la documentación de auditoría:2

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo requie­ra el apartado 10, así como las decisiones significativas que se tomaron;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno, detallados en el apartado 11, así como de cada uno de los componentes del control interno enumerados

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en el apartado 25; y.

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resul­tado de los requerimientos de los apartados 27-30.

= NIA 320 = = IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Requerimientos

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinará la im­portancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las cir­cunstancias específicas de la entidad, hubiera algún tipo o tipos determinados de transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabría razonablemente prever, que in­fluyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o información a revelar

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Revisión a medida que la auditoría avanza **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para de­terminados tipos de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determi­nar una cifra (o cifras) diferente

**Documentación**


 * 1) El auditor incluirá en la documentación de auditoría las siguientes cifras y los factores tenidos en cuenta para su determinación:4

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) importancia relativa para los estados financieros en su conjunto (véase el apartado 10);

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (véase el apartado 10)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) importancia relativa para la ejecución del trabajo (véase el apartado 11); y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(d) cualquier revisión de las cifras establecidas en (a)-(c) a medida que la auditoría avanza

= NIA 330 = = RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS =

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría diseñado para de­tectar incorrecciones materiales en las afirmaciones.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Los procedimientos sustantivos comprenden:

(i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar); y

(ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">procedimientos analíticos sustantivos.

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

**Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones**


 * 1) El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos. (Ref: Apartados A4-A8)
 * 2) Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser aplicados, el auditor:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrec­ción material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo con­table e información a revelar, incluyendo:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) la probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características específicas del correspondiente tipo de transacción, sal­do contable o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(ii) si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesa­rio que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determina­ción de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos), y (Ref: Apartados A9-A18)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(iii) oobtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la va­loración del riesgo realizada por el auditor

Naturaleza y extensión de las pruebas de controles


 * 1) Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de audi­toría, con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia opera­tiva de los controles, así como:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) la manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo largo del periodo sometido a auditoría;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(ii) la congruencia con la que se hayan aplicado, y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(iii) las personas que los hayan aplicado y los medios utilizados. (Ref: Apartados A26-A29)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evi­dencia de auditoría que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos. (Ref: Apartados A30-A31)

Utilización de la evidencia de auditoría obtenida durante un periodo intermedio


 * 1) Si el auditor obtiene evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles durante un periodo intermedio, el auditor:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) obtendrá evidencia de auditoría sobre los cambios significativos en dichos controles con posterioridad al periodo intermedio; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) determinará la evidencia de auditoría adicional que debe obtenerse para el periodo restante. (Ref: Apartados A33-A34)

Utilización de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores


 * 1) Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores sobre la eficacia operativa de los controles y, de ser así, para determinar el tiempo que puede transcurrir antes de realizar nuevamente pruebas sobre un control, el auditor considerará lo siguiente:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la eficacia de otros elementos de control interno, incluidos el entorno del control, el seguimiento de los controles y el proceso de valoración del riesgo por la entidad;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) los riesgos originados por las características del control, incluido su ca­rácter manual o automático;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) la eficacia de los controles generales de las tecnologías de la informa­ción (TI);

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(d) la eficacia del control y su aplicación por la entidad, incluida la naturaleza y extensión de las desviaciones en la aplicación del control detectadas en auditorías anteriores, así como si se han producido cambios de personal que afecten de forma significativa a la aplicación del control;

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(e) si la ausencia de cambio en un control concreto supone un riesgo debido a que las circunstancias han cambiado; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(f) los riesgos de incorrección material y el grado de confianza en el control. (Ref: Apartado A35)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Evaluación de la eficacia operativa de los controles <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el au­ditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los pro­cedimientos sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas sean efica­ces. || Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el au­ditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los pro­cedimientos sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas sean efica­ces
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Controles sobre riesgos significativos
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando el auditor tenga previsto confiar en los controles sobre un riesgo que considere significativo, realizará pruebas sobre dichos controles en el periodo actual.

Momento de realización de los procedimientos sustantivos


 * 1) Si los procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el audi­tor cubrirá el periodo restante mediante la aplicación de:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo que resta, o

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) si el auditor determina que resulta suficiente, únicamente procedimientos sustantivos adicionales

= NIA 450 = = EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA =

**Acumulación de incorrecciones identificadas**


 * 1) El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes. (Ref: Apartados A2-A3)


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Comunicación y corrección de las incorrecciones
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección to­das las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban.3 El auditor solici­tará a la dirección que corrija dichas incorrecciones. (Ref: Apartados A7-A9). ||

**Consideración de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avanza**
 * 1) El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría cuando:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas durante la realización de la au­ditoría, podrían ser materiales; o (Ref: Apartado A4)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320. (Ref: Apartado A5)

Si, a petición del auditor, la dirección ha examinado un tipo de transaccio­nes, saldos contables o información a revelar en los estados financieros y ha corregido las incorrecciones que fueron detectadas, el auditor aplicará proce­dimientos de auditoría adicionales para determinar si las incorrecciones per­sisten

Si la dirección rehúsa corregir algunas o todas las incorrecciones comunicadas por el auditor, éste obtendrá conocimiento de las razones de la dirección para no hacer las correcciones y tendrá en cuenta dicha información al evaluar si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

**Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas**


 * 1) Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volverá a valorar la importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados finan­cieros definitivos de la entidad. (Ref: Apartados Al 1-A 12)
 * 2) El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales indi­vidualmente o de forma agregada. Para ello, el auditor tendrá en cuenta:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la magnitud y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relación con determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, como en relación con los estados financieros en su conjunto, y las circunstancias específicas en las que se han producido; y (Ref: Apartados A13-A17, A19-A20)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) el efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos ante­riores sobre los tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar relevantes, y sobre los estados financieros en su conjunto

**Manifestaciones escritas**


 * 1) El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individual­mente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Un resumen de dichas partidas se incluirá en la manifestación escrita o se adjun­tará ella. (Ref: Apartado A24)

**Documentación**


 * 1) El auditor incluirá en la documentación de auditoría:5 (Ref: Apartado A25)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes (apartado 5);

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría y si han sido corregidas (apartados 5, 8 y 12); y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) la conclusión del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusión

= NIA 500 = = EVIDENCIA DE AUDITORÍA =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Definiciones


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figu­ran a continuación:

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documen­tación de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electró­nicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evi­dencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Experto de la dirección: persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se uti­liza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utili­zando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida nece­saria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor: (Ref: Apartados

**Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad**


 * 1) El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría (Ref: Apartado A57), si:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente; o

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Evidencia de auditoría suficiente y adecuada <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Información que se utilizará como evidencia de auditoría <span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utili­zará como evidencia de auditoría.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Requerimientos
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de audi­toría suficiente y adecuada. (Ref: Apartados A1-A25)
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el au­ditor considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría. (Ref: Apartados A26-A33) ||

= NIA 505 = = CONFIRMACIONES EXTERNA =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Definiciones


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figu­ran a continuación:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una res­puesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al audi­tor, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio.

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información soli­citada.

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud.

(d) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confir­mante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confir­mación devuelta sin entregar.

(e) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Contestación en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Procedimientos de confirmación externa


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse; (Ref: Apartado Al)

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la selección de la parte co__nfir__mante adecuada; (Ref: Apartado A2)

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan infor­mación que permita enviar las respuestas directamente al auditor; y

(d) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Sin contestación


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable. (Ref: Apartados A18-A19)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos de auditoría alternativos no proporcionarán la evidencia de auditoría que el auditor necesita. Si el auditor no obtiene dicha confirmación, determinará las implicaciones de esta circunstancia sobre la au­ditoría y sobre la opinión del auditor de conformidad con la NIA 705. (Ref: Apartado A20)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Contestación en disconformidad


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no de incorrecciones. (Ref: Apartados A21 y A22)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Confirmaciones negativas

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección mate­rial en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condicio­nes

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Resultados de los procedimientos de confirmación externa
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adi­cional para resolver dichas dudas. (Ref: Apartado Al 1 a Aló)
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados. (Ref: Apartado A17) ||

= NIA 510 = = ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:

(i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">los estados financieros correspondientes al período anterior no fue­ron auditados; o

(ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por el auditor predecesor.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Saldos de apertura (a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la determinación de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo actual o, cuando proceda, si han sido reexpresados; (b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la determinación de si los saldos de apertura reflejan la aplicación de po­líticas contables adecuadas; y ||
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimientos de auditoría
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el corres­pondiente informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de información relevante en relación con los saldos de apertura, incluida la información revelada.
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual mediante: (Ref: Apartados A1-A2)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">la realización de uno o más de los siguientes procedimientos

(i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor para ob­tener evidencia en relación con los saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados;

(ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la evaluación relativa a si los procedimientos de auditoría aplicados en el periodo actual proporcionan evidencia relevante en relación con los saldos de apertura; o

(iii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la aplicación de procedimientos de auditoría específicos para obte­ner evidencia en relación con los saldos de apertura.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Conclusiones e informe de auditoría

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Saldos de apertura


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura, expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros, según corresponda, de conformidad con la NIA 705.5 (Ref: Apartado A8)
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorrección que afecta de forma material a los estados financieros del periodo actual, y si el efecto de la incorrección no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de conformidad con la NIA 705.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Congruencia de las políticas contables


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de conformidad con la NIA 705, si concluye que:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relación con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.


 * (c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor ||

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(d) Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financie­ros del periodo anterior contenía una opinión modificada que continúa siendo relevante y material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría sobre los estados financieros del periodo actual, de conformidad con la NIA 705 y la NIA 710

= NIA 520 = = PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Procedimientos analíticos sustantivos


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustanti­vos de conformidad con la NIA 330,3 el auditor: (Ref: Apartados A4-A5)

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos espe­cíficos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones; (Ref: Apartados A6-A11)

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su ex­pectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su preparación; (Ref: Apartados A12-A14)

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para iden­tificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros con­tengan una incorrección material; y (Ref: Apartado Al 5)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada, como la requerida por el apartado

**Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global**

El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.

**Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos**


 * 1) Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA re­velan variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor investigará dichas diferencias mediante:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría adecuada relativa a las respuestas de ésta; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función de las circunstancias consideradas

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">17. NIA 530 MUESTREO DE AUDITORÍA

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Muestreo de auditoría (muestreo): aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una po­blación relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de propor­cionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclu­siones sobre toda la población.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo pro­cedimiento de auditoría a toda la población. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones erróneas:

(i) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son más eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen. El auditor se preocupará prin­cipalmente por este tipo de conclusión errónea debido a que afecta a la eficacia de la auditoría y es más probable que le lleve a expresar una opinión de auditoría inadecuada.

(ii) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son menos eficaces de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de detalle, llegar a la conclusión de que existen incorreccio­nes materiales cuando de hecho no existen. Este tipo de conclusión errónea afecta a la eficiencia de la auditoría puesto que, general­mente, implica la realización de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran incorrectas.

**Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar**


 * 1) Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá la muestra. (Ref: Apartados A4-A9)
 * 2) El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. (Ref: Apartados A10-A11)

El auditor seleccionará los elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población tengan posibilidad de ser selecciona­das

Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una desviación con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o como una incorrección, en caso de prue­bas de detalle

**Naturaleza** y **causa de las desviaciones e incorrecciones**
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Aplicación de procedimientos de auditoría
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a cada elemento seleccionado.
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará el procedimiento a un elemento de sustitución. (Ref: Apar­tado A14) ||


 * 1) El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o in­corrección identificadas, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría. (Ref: Aparta­do A17)

En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que el auditor con­sidere que una incorrección o desviación descubierta en una muestra es una anomalía, el auditor obtendrá un alto grado de certidumbre de que dicha inco­rrección o desviación no es representativa de la población. El auditor adquirirá dicho grado de certidumbre mediante la aplicación de procedimientos de audi­toría adicionales para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la incorrección o la desviación no afecta al resto de la población

**Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría**


 * 1) El auditor evaluará:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) los resultados de la muestra; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) si la utilización del muestreo de auditoría ha proporcionado una base ra­zonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada

= NIA 540 = = AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Naturaleza de las estimaciones contables

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino solo estimarse. A los efectos de esta NIA, dichas partidas de los estados financieros se denominan estimaciones contables. La naturaleza y fiabilidad de la información de la que dispone la dirección como base para la realización de una estimación contable es muy variada, lo cual afecta al grado de incer- tidumbre en la estimación asociado a las estimaciones contables. El grado de incertidumbre en la estimación afecta, a su vez, al riesgo de incorrección material en las estimaciones contables, incluida la susceptibilidad a un sesgo de la dirección, intencionado o no.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Estimación contable: una aproximación a un importe en ausencia de me­dios precisos de medida. Este término se emplea para la obtención de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades que requieren una estima­ción. Cuando esta NIA trata únicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el término “estimaciones contables a valor razonable

**Procedimientos de valoración del riesgo** y **actividades relacionadas**

Al aplicar procedimientos de valoración del riesgo y realizar actividades re­lacionadas para obtener conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, tal y como requiere la NIA 315,4 el auditor, con el fin de dispo­ner de una base para la identificación y valoración del riesgo de incorrección material de las estimaciones contables, deberá obtener conocimiento de los siguientes aspectos: (Ref: Apartado A12)

Los requerimientos del marco de informaciones financieras aplicables relacionadas con las estimaciones contables, incluidas la correspondiente in­formación a revelar. (Ref: Apartados A13-A15)

El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los estados financieros. Para obte­ner este conocimiento, el auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre los cambios de circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de revisar las existentes

**Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material**

Sobre la base de la valoración realizada del riesgo de incorrección material, el auditor determinará: (Ref: Apartado A52)

si la dirección ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la realización de la estima­ción contable; y (Ref: Apartados A53-A56)

si los métodos empleados en la realización de las estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de forma congruente, así como, en su caso, si los cambios en las estimaciones contables o en el método para realizarlas, con respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif';">El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o los desenlaces alternativos, y los motivos por los que los ha rechazado, o cualquier otra manera en que la dirección haya tratado la incertidumbre en la estimación al realizar la esti **// Criterios de reconocimiento y medida //**


 * 1) En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

la decisión de la dirección de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los estados financieros (Ref: Apartados A113-A114); y

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Incertidumbre en la estimación
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos
 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">En el caso de estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, además de otros procedimientos sustantivos aplicados para cumplir con los requerimientos de la NIA 330,7 el auditor evaluará lo siguiente: (Ref: Apar­tado Al 02) ||

las bases seleccionadas para la medición de las estimaciones contables <span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif';">mación contable.

**Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección**


 * 1) El auditor revisará los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones contables con la finalidad de identificar si existen indicadores de posible sesgo de la dirección. A los efectos de alcanzar con­clusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables concretas, los indicadores de posible sesgo de la dirección no constituyen en sí mismos inco­rrecciones. (Ref: Apartados A124-A125)

**Manifestaciones escritas**


 * 1) El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proce­da, de los responsables del gobierno de la entidad sobre si consideran razona­bles las hipótesis significativas empleadas en la realización de estimaciones contables. (Ref: Apartados A126-A127)

**Documentación**


 * 1) El auditor incluirá en la documentación de auditoría:8

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) la base para las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabi­lidad de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, así como de la correspondiente información revelada; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) en su caso, los indicadores de la existencia de posible sesgo de la direc­ción.

= NIA 550 = = PARTES VINCULADAS =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de los negocios. En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor riesgo de incorrección material en los estados financieros que transac­ciones similares con partes no vinculadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas puede, en algunas circuns­tancias, dar lugar a mayores riesgos de incorrección material en los estados financieros que las transacciones con partes no vinculadas. Por ejemplo:


 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo entramado de relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las transacciones realizadas con ellas.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas a ella.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en con­diciones normales de mercado; por ejemplo, es posible que algunas tran­sacciones con partes vinculadas se efectúen sin contraprestación

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Como parte de los procedimientos de valoración del riesgo y las actividades relacionadas que la NIA 315 y la NIA 240 requieren que el auditor lleve a cabo durante la realización de la auditoría,7 el auditor ejecutará los procedimientos de auditoría y las actividades relacionadas indicados en los apartados 12-17 con el fin de obtener la información relevante para la identificación de los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas. (Ref: Apartado A8)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Conocimiento de las relaciones y transacciones con las partes vinculadas a la entidad


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Con ocasión de la discusión entre los miembros del equipo del encargo re­querida por la NIA 315 y la NIA 2408 se considerará de manera específica la posibilidad de que los estados financieros contengan una incorrección material debida a fraude o error que pudiera derivarse de las relaciones y transacciones de la entidad con las partes vinculadas. (Ref: Apartados A9-A10)
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor indagará ante la dirección sobre las siguientes cuestiones:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la identidad de las partes vinculadas a la entidad, así como los cambios con respecto al periodo anterior; (Ref: Apartados Al 1-A14)

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">la naturaleza de las relaciones existentes entre la entidad y dichas partes vinculadas; y

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">si la entidad ha realizado transacciones con dichas partes vinculadas du­rante el periodo y, de ser así, el tipo y el objeto de dichas transacciones.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Especial atención a la información sobre partes vinculadas al revisar los registros o documentos


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Durante la realización de la auditoría, al inspeccionar los registros o docu­mentos, el auditor mantendrá una especial atención a aquellos acuerdos u otra información que puedan indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección, previamente, no hubiese identificado o revelado al auditor. (Ref: Apartados A22-A23)

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">En concreto, al objeto de detectar indicios de la existencia de relaciones o transacciones con partes vinculadas que la dirección, previamente, no haya identificado o revelado al auditor, éste inspeccionará lo siguiente:

(a) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">confirmaciones de bancos y de los asesores jurídicos obtenidas con moti­vo de los procedimientos aplicados por el auditor;

(b) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">actas de juntas de accionistas y de reuniones de los responsables del go­bierno de la entidad; y

(c) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">otros registros o documentos que el auditor considere necesarios según las circunstancias concretas de la entidad.

**Respuestas a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones** y **transacciones con partes vinculadas**

Dentro del requerimiento de la NIA 330 de que el auditor responda a los ries­gos valorados,10 el auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos valorados de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.

**Evaluación de la contabilización y revelación de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas**


 * 1) Para la formación de una opinión sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700,12 el auditor evaluará: (Ref: Apartado A46)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; y (Ref: Apartado A47)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) impiden que los estados financieros logren la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel); o

son la causa de que los estados financieros induzcan a error (en el caso de marcos de cumplimiento

**Manifestaciones escritas**


 * 1) En el caso de que el marco de información financiera aplicable establezca re­querimientos sobre las partes vinculadas, el auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, de que: (Ref: Apartados A48-A49)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) han revelado al auditor la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tienen conocimiento; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transac­ciones de conformidad con los requerimientos del marco de referencia.

**Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad**


 * 1) Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección,13 el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la enti­dad las cuestiones significativas que surjan durante la realización de la audito­ría con relación a las partes vinculadas a la entidad. (Ref: Apartado A50)

**Documentación**

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los nombres de las par­tes vinculadas identificadas y la naturaleza de las relaciones con las partes vinculadas

= NIA 560 = = HECHOS POSTERIORES AL CIERRE =

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han sido identificados. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Estos procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones específicas que ocurren después del final del periodo para obtener evidencia de auditoría respecto de los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisión continua de todos los asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, serían realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">• Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">• Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comités ejecutivos llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales aún no hay minuta disponible.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">• Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, según se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de efectivo y otros informes de la administración relacionados.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">• Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">• Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administración sobre asuntos específicos:

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin garantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidar.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundación.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">- Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de las políticas contables usadas en los estados financieros como sería el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor debería considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos después del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechos están contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempeñar procedimientos o hacer ninguna investigación respecto de los estados financieros después de la fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administración.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Cuando la administración corrige los estados financieros, el auditor realizará los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a la administración un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando la administración no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debería notificar a aquellas personas que tienen la última responsabilidad de la dirección global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor.

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos
<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de hacer ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor debería realizar los procedimientos de auditoría necesarios en las circunstancias, debería revisar los pasos tomados por la administración para asegurar que cualquiera en posesión de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situación, y debería emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados.

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;"> El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos países permiten al auditor restringir los procedimientos de auditoría respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debería contener una declaración a tal efecto.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situación, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las personas que tienen la última responsabilidad de la dirección global de la entidad de que se tomará acción por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La acción que se tome dependerá de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando la emisión de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados.

= NIA 570 = = EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO =

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se considera que una entidad continuará con su negocio en el futuro previsible. Los estados fi­nancieros con fines generales se preparan bajo la hipótesis de empresa en fun­cionamiento, salvo que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o cesar en sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista. Los esta­dos financieros con fines específicos pueden prepararse, o no, de conformidad con un marco de información financiera en el que la hipótesis de empresa en funcionamiento sea aplicable (por ejemplo, en determinadas jurisdicciones la hipótesis de empresa en funcionamiento no es aplicable en el caso de algunos estados financieros elaborados con criterios fiscales). Cuando la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, los activos y pa­sivos se registran partiendo de la base de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Para evaluar la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor cubrirá el mismo periodo que el utilizado por la dirección para realizar su valoración, de conformidad con el marco de información financiera aplicable o con las dis­posiciones legales o reglamentarias, si ésta especifica un periodo más amplio. Si la valoración realizada por la dirección de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento cubre un periodo inferior a doce meses desde la fecha de los estados financieros, tal como se define en la NIA 560,4 el auditor solicitará a la dirección que amplíe su periodo de valoración al menos a 12 meses desde dicha fecha

**Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones**


 * 1) Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas sig­nificativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y ade­cuada para determinar si existe o no una incertidumbre material mediante la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales y teniendo en cuenta los factores mitigantes. Dichos procedimientos incluirán: (Ref: Apartado A15)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) Cuando la dirección no haya realizado una valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud a la dirección de la realización de dicha valoración.
 * <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Hipótesis de empresa en funcionamiento ||

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(b) La evaluación de los planes de la dirección en cuanto a actuaciones futu­ras relacionadas con su valoración relativa a la empresa en funcionamien­to, a si es probable que el resultado de dichos planes mejore la situación y a si los planes de la dirección son factibles teniendo en cuenta las circuns­tancias. (Ref: Apartado Aló)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(c) Cuando la entidad haya preparado un pronóstico de flujos de efectivo y el análisis de dicho pronóstico sea un factor significativo a la hora de tener en cuenta el resultado futuro de hechos o de condiciones en la evaluación de los planes de la dirección con respecto a actuaciones futuras: (Ref: Apartados A17-A18)

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(i) la evaluación de la fiabilidad de los datos subyacentes generados para preparar el pronóstico; y

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(ii) la determinación de si las hipótesis en las que se basa el pronóstico están adecuadamente fundamentadas.

**Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre material**


 * 1) Si el auditor concluye que la utilización de la hipótesis de empresa en funcio­namiento es adecuada, teniendo en cuenta las circunstancias, pese a la existen­cia de una incertidumbre material, determinará si los estados financieros:

<span style="color: #000000; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12px;">(a) describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que pue­den generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y los planes de la dirección para afrontar dichos hechos o dichas condiciones; y

revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la ca­pacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que, por tanto, aquella puede no ser capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal de los negocios

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; text-align: justify;">Si se produce un retraso significativo en la aprobación de los estados financie­ros por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad a partir de la fecha de los estados financieros, el auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso. Si el auditor considera que el retraso puede estar relacio­nado con hechos o condiciones relativos a la valoración de la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales necesarios, descritos en el apartado 16, y considerará el efecto sobre su conclusión en relación con la existencia de una incertidumbre material, según lo previsto en el apartado

= NIA 580 = = MANIFESTACIONES ESCRITAS =

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Representaciones de la administración como evidencia de auditoría
**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoría. **<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;"> La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito. Los asuntos que podrían incluirse en una carta de la administración o en una carta confirmatoria a la administración se exponen en el Apéndice en el ejemplo de una carta de representación de la administración.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden ser limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administración de lo que el auditor entiende por importancia relativa.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Durante el curso de una auditoría, la administración hace muchas representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones específicas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor necesitará:


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">buscar evidencia de auditoría corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad;
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">evaluar si las representaciones hechas por la administración parecen razonables y consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida, incluyendo otras representaciones; y
 * 3) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estén bien informados sobre los asuntos particulares.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar que esté disponible. Por ejemplo, una representación de la administración respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditoría de dicho costo que un auditor esperaría ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperaría que dicha evidencia esté disponible, esto constituirá una limitación en el alcance de la auditoría, aún si se ha recibido una representación de la administración sobre el asunto.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">En ciertos casos una representación de la administración puede ser la única evidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que esté disponible. Por ejemplo, el auditor no esperaría necesariamente que otra evidencia de auditoría estuviera disponible para corroborar la intención de la administración de retener una inversión específica para una plusvalía a largo

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Elementos básicos de una carta de representación de la administración **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada y que esté apropiadamente fechada y firmada.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede también obtenerse una carta de representación por separado respecto de transacciones específicas u otros eventos, durante el curso de la auditoría o en una fecha después de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pública.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría firmada por los miembros de la administración que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros ( ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representación de otros miembros de la administración. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una representación por escrito sobre la integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comités importantes, del individuo responsable de conservar dichas minutas.

= NIA 610 = = UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS =

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Relación entre auditoría interna y el auditor externo
<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la función de auditoría interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y así ciertos aspectos de la auditoría interna pueden ser útiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningún uso que se haga de la auditoría interna. Todos los juicios relacionados con la auditoría de los estados financieros son los del auditor externo.

<span style="color: #000000; font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna
**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría y a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">Una auditoría interna efectiva a menudo permitirá una modificación en la naturaleza y oportunidad, y una reducción en el alcance de los procedimientos desempeñados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditoría interna, el auditor externo puede decidir que la auditoría interna no tendrá efecto sobre los procedimientos de auditoría externa

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo debería desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría interna cuando parezca que la auditoría interna es relevante para la auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de auditoría. **

**<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo. **

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">La evaluación de trabajo específico de auditoría interna implica la consideración de la adecuación del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría interna permanece como apropiada. Esta evaluación puede incluir la consideración de si:


 * 1) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">el trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento técnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
 * 2) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas;
 * 3) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado; y
 * 4) <span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px;">las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoría interna son resueltos en forma apropiada.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de auditoría interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo e importancia relativa del área en cuestión, la evaluación preliminar de la auditoría interna y la evaluación del trabajo específico por auditoría interna. Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditoría interna, examen de otras partidas similares, y observación de procedimientos de auditoría interna.

<span style="font-family: 'Calibri','sans-serif'; font-size: 14.6667px; text-align: justify;">El auditor externo debería registrar las conclusiones respecto del trabajo específico de auditoría interna que ha sido evaluado y probado.

= NIA 620 = = USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO =

Alcance de esta NIA

Esta NIA se refiera a las responsabilidades del auditor con respecto al trabajo de una persona u organización en un campo de especialidad distinto al de la contabilidad o la auditoria, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria

Procedimiento para los Auditores.

1 -Determinar la necesidad de un experto.2- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoria Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de esos procedimientos, el auditor deberá considerar asuntos que incluyan a) la naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto. b) Los riesgos significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de ese experto. c) La importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditoria .d) El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo desempeñado por ese experto. e) Si ese experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de calidad de la empresa del auditor.3- El auditor deberá evaluar si el experto tiene las, capacidades competencia y objetividad necesarias para los propósitos del auditor.4- El auditor deberá obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del experto5- Convenio con el experto6- Evaluación de la adecuación del trabajo del experto.7- Referencia al experto en el dictamen del auditor.

Responsabilidad de los Auditores

El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinión de auditoria expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto, con apego a esta NIA, llega a la conclusión de que dicho trabajo es adecuado para